“營改增”企業(yè)不(bù)能(néng)忽視(shì)的(de)6個(gè)稅務籌劃點 - 政策動态

按照(zhào)中央部署，2015年(nián)将是®α÷(shì)我國(guó)“營改增&rd≥>σquo;收官之年(nián)，屆時(shí)，營業(yè)稅将退出舞(w€>ǔ)台，增值稅作(zuò)為(wèi)第一(yī)大(dà)稅種的(de)地₹σ≥(dì)位進一(yī)步鞏固。将傳統的(de)“勞✔Ω↓₽務”納入增值稅體(tǐ)系，無論是(shì)稅'§‌基的(de)界定，還(hái)是(shì)各行(xíng)★€±×業(yè)稅率的(de)設置，以及實際的(d₽∏ •e)征管，對(duì)于稅收立法以及稅務征管機(jī)關都>☆$↕(dōu)是(shì)極大(dà)的(de)挑戰，并無經驗可(kě)以借鑒π♣。對(duì)于“營改增”企業(yè)✔≈α÷而言，也(yě)不(bù)能(néng)簡單的(dδ±₹δe)将其視(shì)為(wèi)從(cóng)一(y‍♦←≠ī)個(gè)稅種變換到(dào)另一(yī)個(g₽♣₹è)稅種，而是(shì)應該放(fàng)在增值稅擴圍以及"←≠稅制(zhì)改革這(zhè)樣一(yī)個( ♠≈≥gè)大(dà)背景下(xià)看(kàn)待。在此×♠背景下(xià)，增值稅稅收政策複雜(zá)且處于不(bù)斷變化(h←±φuà)中，也(yě)為(wèi)“營改增”企業β÷®↓(yè)提供了(le)不(bù)少(shǎo)稅務籌₹✘劃的(de)空(kōng)間(jiān)，本文(wé←¥₹n)将為(wèi)您解讀(dú)&ldquoΩπλ;營改增”企業(yè)需要(yào)關注的(de)稅務籌劃點。

稅務籌劃是(shì)通(tōng)過對(duì)商業(π↑yè)模式、交易模式、合同條款的(de)事(↔β↕shì)先安排，合法、合理(lǐ)降低(dī)稅負成本，對(duì)于&l™←↕↕dquo;營改增”企業(yè)而言，可(kě)以通φ✔δ(tōng)過對(duì)“納稅人(rén)身(shēn)份¶♥”、業(yè)務流程、銷售及采購(gòu)合同的(de)"σ®λ籌劃，實現(xiàn)不(bù)交、少(shǎo)交、晚交稅的(de)★∑£目的(de)，具體(tǐ)而言，建議(yì)“÷∞ε營改增”企業(yè)可(kě)以從(cóng ±∏÷)以下(xià)幾個(gè)方面積極進行(xíng)稅務籌劃。

1、納稅人(rén)身(shēn)份的(de)選擇

根據目前“營改增”的(de)☆•₩₩稅收政策，應稅服務年(nián)銷售額超過☆‍≠φ500萬元的(de)納稅人(rén)為(wèi)一(yī)般納稅®$ >人(rén)，未超過500萬元的(de)納稅人(ré☆<n)為(wèi)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，¥¶500萬的(de)計(jì)算(suàn)标準為(wèi)納稅人(rén₩ ©£)在連續不(bù)超過12個(gè)月(yuè)的(d±σe)經營期限內(nèi)提供服務累計(jì)取得(de)的(de)銷•♣£σ售額，包括減、免稅銷售額和(hé)提供境外(wài)服務的(d‍∞e)銷售額。一(yī)般納稅人(rén)則€适用(yòng)一(yī)般的(de)稅率，實行(₹ §€xíng)抵扣納稅；小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yònφ ∞£g)3%的(de)簡易征收辦法。适用(yòng)何種納稅•™×∞人(rén)身(shēn)份更有(yǒu)利，不(bù)能∏≈(néng)一(yī)概而論，需要(yào)結合企業(yè)的(de)資産Ω©÷、營收等财務狀況具體(tǐ)判定，如(rλ'≥₩ú)果适用(yòng)小(xiǎo)規模納稅₩♥ ★人(rén)更有(yǒu)利，可(kě)以☆✘通(tōng)過分(fēn)立、分(fēn)拆等方式降低(dī)年(nián♦₩✔)銷售額，适用(yòng)3%的(de)簡®≤易征收。

2、業(yè)務流程再造

增值稅較營業(yè)稅的(de)一(yī)大(dà)優勢就(jiù)是¥"(shì)可(kě)以避免重複征稅，有(yǒu)利于行(xíng)業(yè♦>¶)的(de)細分(fēn)化(huà)和‌αλ¶(hé)專業(yè)化(huà)發展，提高(gāo£™↓)生(shēng)産效率。在此背景下(xià)，企業(yè)集團♠✔↕←可(kě)以通(tōng)過将部分(fēn)服務進行(xíng)外(wài)↕∑↔包，做(zuò)自(zì)己最為(wèi)擅長(ch ∏♠áng)的(de)領域，舉個(gè)例子(zǐ)，“營改增& ≥☆Ωrdquo;後，企業(yè)是(shì)選擇委托運輸還(hái)是(s<©¶hì)使用(yòng)自(zì)營車(chē)輛(lφ✔iàng)運輸，可(kě)以測算(suàn)一(yī)下(<¶✔'xià)二者的(de)稅負差異，非獨立核算(suàn)的(↕€de)自(zì)營運輸隊車(chē)輛(liàng)運£↑Ω輸耗用(yòng)的(de)油料、配件(jiàn)及正常修 ₽理(lǐ)費(fèi)用(yòng)支出等項目，按照(zhào)17%←γ的(de)增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發生(shēng)的(∑φde)運費(fèi)可(kě)以按照(zhào)按照(zhào)↑↓φ11%的(de)稅率進行(xíng)抵扣，企業(yè)可(kě)根₽₽據實際測算(suàn)結果，進行(xíngΩ£≠♣)調整優化(huà)。

3、供應商的(de)調整

在增值稅抵扣制(zhì)度下(xià) ↕©，供給方的(de)納稅人(rén)身(shēn)份直接影(yǐng)響'£€購(gòu)貨方的(de)增值稅稅負。對(duì)β≤↑于一(yī)般納稅人(rén)購(gòu)貨方，選擇一(yī)般納稅人>↔≈★(rén)作(zuò)為(wèi)供給方，可(k±±ě)以取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)，實>$•現(xiàn)稅額抵扣。如(rú)果選擇小(xiǎo)規模納稅人(ré♥n)為(wèi)供給方，取得(de)的(de)是(shì)小(£δ∞xiǎo)規模納稅人(rén)出具的(de)增值稅普通(tōng)發票(p←π'iào)，購(gòu)貨方不(bù)能(né♦¥γng)進項抵扣。因此，“營改增”後，企業(yλ★è)可(kě)以通(tōng)過選擇恰當的(de)供給方，實現(xiàn)稅負π¶的(de)降低(dī)。需要(yào)提醒的(de)是(shì)，選擇小∏±(xiǎo)規模納稅人(rén)作(zuò)為(wèi•∏™§)供給方，如(rú)果能(néng)夠取得(de)由稅務機(jī)關•₩'≈代小(xiǎo)規模納稅人(rén)開(kāi)具的(de)3%的(de‌₩)增值稅專用(yòng)發票(piào)，購(ε≤gòu)貨方可(kě)按照(zhào)3∏>%的(de)稅率作(zuò)進項稅額抵扣。

4、業(yè)務性質籌劃

“營改增”後，對(duì)于一(yī)些(∑≈xiē)具有(yǒu)稅收優惠政策的(de)業(yè)務領域，應積極通(tōn<φ→g)過籌劃向其“靠攏”，以争取适用≈ (yòng)稅收減免政策。以“四技(jì)€>‌”（技(jì)術(shù)開(k♦₽&≈āi)發、技(jì)術(shù)轉讓以及與之相(xiàng±')關的(de)技(jì)術(shù)咨詢、技(→✔jì)術(shù)服務）業(yè)務為(wèi)例，“營改增& ✔rdquo;前，國(guó)家(jiā)對(duì)“四技(∞£"jì)服務”免征營業(yè)稅，“↓‌‍‍營改增”後，國(guó)家(jiā)對(duì)&l♦↔§dquo;四技(jì)服務”收入繼續免征增€‌"&值稅。因此，對(duì)于科(kē)技(jì)類公司而言，對(duì)外(♣↓wài)提供相(xiàng)關技(jì)術(shù)服務簽™→ 署合同時(shí)，應在合同條款中凸顯“四技(jì)&÷γγrdquo;合同的(de)特征，履行(xíng)相(xiàng)關備案義↑¥ 務。同時(shí)，需要(yào)提醒的(de)σ$☆§是(shì)，“四技(jì)”業(yè)務享受增值稅≤¥✔∏免稅，無法開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(piào)，導緻下↔¥®(xià)遊采購(gòu)方無法取得(de)增值稅專用(yòng)發票(λ•piào)。

5、混業(yè)經營獨立核算(suàn)

“營改增”以來(lái)，在增值稅原有(yǒ♠₩≥u)17%、13%稅率及3%、4%、6%的(d♠φπ'e)征收率的(de)基礎之上(shàng)又(β¥☆yòu)增加了(le)6%、11%兩個(gè)低(dīφ$)稅率，同時(shí)将納入增值稅試點的(✘"₩βde)小(xiǎo)規模企業(yè)統一(yī)征收率為(wèi)3∑>%。這(zhè)樣一(yī)來(lái)，我國(guó)目前增₽ ¶←值稅稅率體(tǐ)系包括17%、13%、♦¶11%、6%以及3%、4%、6%的(de)征收♠ε∏率。根據相(xiàng)關稅法政策，混業(yè©♣Ω)經營中，不(bù)同稅率項目需要(yào)分(fēn)開(kāi)核 ®&算(suàn)，否則會(huì)統一(yī✔&π)适用(yòng)高(gāo)稅率，因此，企業(yè)在&£λ ldquo;營改增”後，應對(duì)涉及±∞γ☆的(de)混業(yè)經營項目分(fēn)↕™開(kāi)核算(suàn)，以适用(yòng)較低(d™÷ ī)稅率，降低(dī)稅負成本。

6、延遲納稅技(jì)巧

通(tōng)過稅務籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得(de)了(‌ ®le)一(yī)筆(bǐ)無息貸款，因此，企業(yè)可(kě)以通(tōng€•)過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的(de)産生(shēng)，但‍¶≤ (dàn)是(shì)前提是(shì)要(yào)合法≥ ，符合以下(xià)稅收政策規定：

（1）納稅人(rén)提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得♦∑$(de)索取銷售款項憑據的(de)當天；先開(kāi)具發票ε∞φ(piào)的(de)，為(wèi)開(kāi)具發票(piào)的(de)當≥☆天

（3）納稅人(rén)發生(shēng)視(shì)同提供應稅服務的(de↓π)，其納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān∑↑Ωσ)為(wèi)應稅服務完成的(de)當天。

（4）增值稅扣繳義務發生(shēng)時(shí✘φ)間(jiān)為(wèi)納稅人(rén¶♦≥)增值稅納稅義務發生(shēng)的(de)當天。

此外(wài)，對(duì)于企業(yè)購(gòu)☆§★$進諸如(rú)大(dà)額固定資産時(shí)，也(yě)可(kě)✔♦β&根據實際情況在180天內(nèi)的(de)認↓¥<證期選擇恰當的(de)認證時(shí)點，因為§≠(wèi)按照(zhào)規定，增值稅專用(yòng)發票(¥♣♥₩piào)需要(yào)在認證的(de)→∞&¥次月(yuè)申報(bào)納稅，如(rú)果企業(yè)當期沒©≤有(yǒu)充分(fēn)的(de)銷項稅額，進項稅額也(yě)$®♣無法及時(shí)抵扣。

小(xiǎo)結：

“營改增”是(shì)我國(guó)目前最±®為(wèi)重要(yào)的(de)一(yī ₩ ☆)項稅制(zhì)改革，涉及面廣，難度大(dà)，各項稅收政策處于不•♠☆(bù)斷的(de)變化(huà)中，這(zhè)既給企業(yè)帶 ±來(lái)了(le)挑戰，也(yě)為(wèi)有(yǒu)關企業∞¥∞(yè)稅務籌劃帶來(lái)了(le)空(kōng)間(jiān)，上≤♣<(shàng)述籌劃要(yào)點，企業(yè)均可(kě)€π↕ 以根據自(zì)身(shēn)情況善加利用(∏≠γyòng)，在控制(zhì)住稅務風(fēng)險的(de)同時(sh₽‌¥♣í)，實現(xiàn)稅負的(de)降低(dī)。